【摘要】在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，企業(yè)一般面臨如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化及如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用，由于企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)上，因此，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)生存和發(fā)展的保證。本文將對(duì)現(xiàn)今企業(yè)內(nèi)控存在問題進(jìn)行分析，提出解決對(duì)策。
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　　【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；存在問題；控制對(duì)策
　　內(nèi)部控制是企業(yè)的重要管理手段之一，建立并完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵所在。完善內(nèi)部控制制度，已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)當(dāng)前的重要任務(wù)，也成為我國(guó)企業(yè)普遍關(guān)注的問題之一。同時(shí)隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，越來(lái)越多的企業(yè)開始注重企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
　　一、現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部控制的主要作用
　　一是有助管理層改善經(jīng)營(yíng)方式實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，二是保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失或損害，三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，四是保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。由此可見，內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的必然要求，是企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的客觀需要，然而，目前我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部控制卻不盡人意，為此，本文分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策，以期拋磚引玉，引起讀者共鳴，為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制添磚添瓦。
　　二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
　　目前，我國(guó)的企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在很多缺陷，具體地說(shuō)，有如下幾個(gè)方面：
　　1.內(nèi)部控制制度墨守成規(guī)
　　企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)中普遍存在著墨守成規(guī)形式主義傾向，一是千篇一律，表現(xiàn)在內(nèi)部控制的文本是你抄我的、我抄你的，相互拷貝，一套文本可以供不同的行業(yè)、不同的企業(yè)使用，內(nèi)部控制文本完全沒有按照企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)制訂。二是一成不變，不少企業(yè)的內(nèi)部控制文本一旦形成后，很少修改，事實(shí)上，企業(yè)的外部環(huán)境在不斷變化，企業(yè)的內(nèi)部條件也在不斷更新，固定模式的內(nèi)部控制文本將使它失去了活力，也使內(nèi)部控制達(dá)不到應(yīng)有的目的。
　　2.授權(quán)、執(zhí)行、記錄、檢查之間存在兼容現(xiàn)象
　　內(nèi)部控制的一個(gè)基本要求是相互制約，要做到這點(diǎn)要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員和記錄人員之間要相互分離，但現(xiàn)在的情況是大多數(shù)企業(yè)沒有很好地做到分離制約，使內(nèi)部控制虛置，造成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降，經(jīng)濟(jì)效益下滑。
　　3.內(nèi)部控制執(zhí)行乏力
　　有些企業(yè)雖然有一套內(nèi)部控制的措施、方法和程序，但在具體執(zhí)行落實(shí)過(guò)程中卻大打折扣，有的企業(yè)沒有執(zhí)行機(jī)構(gòu)、有的企業(yè)沒有執(zhí)行人員、有的企業(yè)沒有制定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、有的企業(yè)沒有進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)或沒有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用、有的企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中“暗箱操作”、有的企業(yè)在執(zhí)行中受到管理者的不正當(dāng)干擾，如此等等使內(nèi)部控制走過(guò)場(chǎng)。
　　4.企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)相對(duì)滯后
　　任何一項(xiàng)控制活動(dòng)都存在于一定的環(huán)境中，環(huán)境的好壞將直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施和執(zhí)行。目前，不少企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不盡如人意，例如：有的企業(yè)管理觀念陳舊，把人看為企業(yè)的附屬物，對(duì)人的管理停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的管、卡、壓，限制了人積極性的發(fā)揮，影響到員工的控制意識(shí)和實(shí)施、執(zhí)行的自覺性；有的企業(yè)基礎(chǔ)工作薄弱，定額資料不全，使內(nèi)部控制的執(zhí)行帶來(lái)困難，有的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，片面地認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部牽制，內(nèi)部控制就是內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，事實(shí)上，內(nèi)部控制不等同于內(nèi)部牽制或內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部控制要把企業(yè)當(dāng)時(shí)取得的業(yè)績(jī)同企業(yè)預(yù)計(jì)的目標(biāo)相比較，分析產(chǎn)生差距的原因，找出改進(jìn)的措施，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。
　　三、對(duì)策
　　要使內(nèi)部控制達(dá)到它的目的，要克服我國(guó)企業(yè)目前存在的內(nèi)部控制的種種不足，關(guān)鍵在于企業(yè)的內(nèi)部控制必須有所創(chuàng)新、不斷完善，為此，應(yīng)進(jìn)行如下幾項(xiàng)工作：
　　1.內(nèi)部控制制度應(yīng)不斷推陳出新
　　內(nèi)部控制制度不是手冊(cè)、文件的簡(jiǎn)單組合，而是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，由于內(nèi)部控制本身是一種動(dòng)態(tài)行為，它必然受到企業(yè)內(nèi)部因素和外部環(huán)境變化的影響，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，就必須不斷地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新，使之不斷完善，真正符合

業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)此可以從下述方面入手：（1）內(nèi)部控制制度應(yīng)適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部因素的變化而不斷更新。隨著企業(yè)內(nèi)部條件的變化，內(nèi)部控制制度在實(shí)施過(guò)程中會(huì)暴露出一些突出問題，如體系的不夠健全、內(nèi)容不夠完備、可操作性不強(qiáng)、滯后明顯等，對(duì)此，應(yīng)當(dāng)對(duì)原有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行修正。修正進(jìn)要充分考慮企業(yè)當(dāng)前發(fā)展的實(shí)際，比如：企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)、生產(chǎn)工藝過(guò)程、管理模式等，建立一套新的內(nèi)部控制制度。（2）內(nèi)部控制制度應(yīng)適應(yīng)外部環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、國(guó)家政策法規(guī)的不斷完善，要求企業(yè)必須從內(nèi)部控制制度上進(jìn)行創(chuàng)新，以防止由于環(huán)境變化而影響內(nèi)部控制的實(shí)施，通過(guò)定期和不定期調(diào)整內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，有利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，在進(jìn)行內(nèi)部控制制度調(diào)整過(guò)程中，一方面要?jiǎng)h去不符合國(guó)家相關(guān)政策、法規(guī)的條款；另一方面要根據(jù)環(huán)境的變化增加新的內(nèi)容。
　　2.強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部牽制
　　內(nèi)部牽制是分離制約的需要，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目的的必然要求，強(qiáng)化內(nèi)部牽制要做到：（1）對(duì)一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，而必須有其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門或人員能自動(dòng)地對(duì)前面已完成的工作進(jìn)行正確性檢查，它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成，如會(huì)計(jì)信息政策歸類過(guò)程中，除了制單外必須有復(fù)核并由財(cái)會(huì)主管審批；又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理，相互牽制。（2）在內(nèi)部牽制中必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達(dá)到牽制效果。工作輪換是根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每一員工在某個(gè)崗位、在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每一員工在某個(gè)崗位的履職時(shí)間，對(duì)關(guān)鍵崗位應(yīng)頻繁輪換，從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷，以便采取措施克服。（3）內(nèi)部牽制既包括相關(guān)部門之間的牽制，也包括上、下級(jí)之間的牽制�！　�3.加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行和落實(shí)
　　為發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行和落實(shí)，為此，除了企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)構(gòu)、配備足夠的執(zhí)行人員，提高管理者素質(zhì)，以克服“暗箱操作”和不正當(dāng)干擾外，還要著重進(jìn)行如下工作：（1）制訂和完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，正確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。只有這樣才能把工作實(shí)績(jī)與標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)進(jìn)行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異并分析造成差異的原因以及各種因素對(duì)差異的影響程度，提出糾正措施予以補(bǔ)救，從而達(dá)到內(nèi)部控制的目的。（2）要特別關(guān)注重要的控制程序的執(zhí)行。如：核對(duì)會(huì)計(jì)記錄數(shù)字的準(zhǔn)確性、保存調(diào)節(jié)表、日常編報(bào)資料和試算表、核對(duì)預(yù)算及執(zhí)行結(jié)果等。（3）發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督機(jī)制，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全。此外，還要將內(nèi)審人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性軌道發(fā)展。
　　4.建立良好的企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境
　　要切實(shí)加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)特別注意企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)：（1）樹立以人為本的管理觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本的靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、設(shè)置核對(duì)機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作，強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用、依靠人的創(chuàng)造性工作，強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。（2）加強(qiáng)企業(yè)的基礎(chǔ)工作。只有完善和健全的基礎(chǔ)工作，才能提供歷年來(lái)完整、準(zhǔn)確的各項(xiàng)定額資料，以制定好的、合理的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，滿足內(nèi)部控制的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快和電子商務(wù)的出現(xiàn)，企業(yè)的定額資料不僅項(xiàng)目越來(lái)越多，而且還出現(xiàn)了實(shí)時(shí)業(yè)務(wù)，因此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)采用信息技術(shù)，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來(lái)改進(jìn)和強(qiáng)化企業(yè)的基礎(chǔ)工作。（3）提高管理者對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵是管理者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為。一個(gè)管理者如果對(duì)內(nèi)部控制的意義有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，就能自覺地維護(hù)內(nèi)部控制的分離和制約，自覺地支持內(nèi)部控制的實(shí)施和執(zhí)行，自覺地強(qiáng)化溝通和管理交流，減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。